Налоговые аспекты сделок с ЦФА 5 сентября 2023 г. Сафонова Татьяна К.э.н. доцент, советник налоговой службы I ранга, Партнер, руководитель Налоговой практики О2Consulting I форум «Цифровые финансы: новая экономическая реальность»
Татьяна Сафонова К.э.н., доцент, советник налоговой службы I ранга Партнер, Руководитель Налоговой практикиO2 Consulting Руководящие должности в АО «УК РФПИ», налоговых управлениях и отделах финансового и деривативного трейдинга банках, Заместитель руководителя Департамента налоговой политики в МНС РФ 30 лет на финансовом рынке Ежегодный рейтинг Crypto Experts 2023 – категория АА BEST LAWYERS 2022 – TAX LAW THE LEGAL 500, RUSSIA, 2020 – TAX ПРАВО 300, 2021 - цифровая экономика, частный капитал, налоговое консультирование и споры КОММЕРСАНТЪ 2021 – Финансы и банковское право, Внешэкономическая деятельность Индивидуальное признание • Организация банковского трейдинга на рынке драгоценных металлов и валюты • Разработка налоговых режимов для финансовых инструментов (НК РФ) • Обучение андеррайтеров Сбербанка по деривативным рискам • Разработка документации по хеджированию для Московской Биржи • Разработка внутренних политик хеджирования для крупнейших компаний реального сектора (нефть, золото, зерно) • Структурирование операции с криптовалютой для инвестиционных холдингов Реализованные проекты Образование • МЭИ – магистр радиоинженер, бакалавр административного управления • ВЗФЭИ – магистр экономики (налогообложение) • РАНХиГС – магистр юриспруденции • Квалификационный аттестат (5.1) – специалист финансового рынка (управление инвестиционными фондами)
Классификация цифровых активов для целей учета и налогообложения Цифровые права на: • денежные требования, • возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, • права участия в капитале непубличного акционерного общества, • право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг, *п. 2 ст. 1 ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте» -N259-ФЗ Цифровые финансовые активы Совокупность электронных данных, содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и могут быть приняты в качестве • средства платежа не являющегося денежной единицей, • инвестиций отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, *п. 3 ст. 1 ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте» Цифровая валюта (крипта) Цифровые права на: • право требовать передачи вещи; • право требовать передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав использования результатов интеллектуальной деятельности; • право требовать выполнения работ и оказания услуг. *п. 1 ст. 8 ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ» Утилитарные цифровые права Различные режимы для учета и налогообложения цифровых активов Включают в себя ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП) Обеспечены одновременно несколькими активами: услугами, товарами, денежными требованиями, ценными бумагами. *не закреплены в ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте» Гибридные права (ЦФА с УЦП) Рубль является законным платежным средством. Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов, включая расчеты цифровыми рублями* (ст. 140 НК РФ) К объектам гражданских прав относятся … вещи, иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли…)** * ст. 140 НК РФ, п. 2 ст. 1 ФЗ от 24.07.2023 № 339-ФЗ, ** ст. 128 ГК РФ, (п. 1 ст. 1 ФЗ от 24. 24.07.2023 № 339-ФЗ Цифровой рубль Неэмиссионная бездокументарная ценная бумага, не имеющая номинальной стоимости, удостоверяющая принадлежность ее владельцу утилитарного цифрового права, распоряжаться которым имеет возможность депозитарий, и закрепляющая право ее владельца требовать от этого депозитария оказания услуг по осуществлению утилитарного цифрового права и (или) распоряжению им определенным образом. *ст. 9 ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ» Цифровые свидетельства
Квалификация цифровых активов для целей налогообложения Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ) К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ) Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство (п. 1 ст. 38 НК РФ) Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии ГК РФ. Не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 НК РФ)
Квалификация цифровых активов для целей налогообложения ГИБРИДНЫЕ ЦФА И УЦП Цифровые права Названные в таком качестве в ФЗ «О ЦФА» обязательственные и иные права, содержание и условия осуществления которых определяются в соответствии с правилами информационной системы… (п. 1 ст. 141.1 ГК РФ) Цифровые права входят в категорию имущественных прав (ст. 128 ГК РФ) Следовательно, для целей налогообложения ЦФА –(цифровое имущественное) право Специальный режим П. 1 ст. 8 ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ» определяет УЦП как цифровые права Цифровые права входят в категорию имущественных прав (ст. 128 ГК РФ) Следовательно, для целей налогообложения УЦП – цифровое (имущественное) право Специальный режим ЦФА и УЦП – цифровые права Цифровые права входят в категорию имущественных прав (ст. 128 ГК РФ) Следовательно, для целей налогообложения гибридные ЦФА и УЦП – имущественное право В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ - смешанные договоры Разделяются в целях учета и налогообложения Цифровая валюта (крипта) Активы, отвечающие определению цифровой валюты, установленному Законом о ЦФА, могут быть квалифицированы в качестве имущества в целях исчисления налогов. Мнение налоговых органов на этот счет расходятся: 1) письмо Минфина РФ от 20 августа 2019 г. N 03-04-05/63704 (признает имуществом); 2) Минфина России от 08.11.2018 N 03-04-07/80764 (не признает имуществом), однако ее можно квалифицировать как НМА Цифровой рубль Разновидность безналичных денежных средств «К объектам гражданских прав относятся вещи, иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли)» (ст. 128 ГК РФ) «Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов, включая расчеты цифровыми рублями» (ст. 140 ГК РФ) Цифровые свидетельства Неэмиссионная бездокументарная ценная бумага, признается имуществом. Общий режим налогообложения как для имущества Цифровые финансовые активы Утилитарные цифровые права
Законодательное регулирование организованной торговли ФЗ от 31.07.2020 № 259ФЗ «О ЦФА…» ФЗ от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге…» ФЗ от 02.08.2019 № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций…» ФЗ от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» ФЗ регулирует отношения, возникающие при выпуске, учете и обращении ЦФА, особенности деятельности оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, и оператора обмена ЦФА, а также отношения, возникающие при обороте цифровой валюты в РФ (п. 1 ст. 1) ФЗ устанавливает правовые основы осуществления клиринговой деятельности и контроля за ее осуществлением, требования к юридическим лицам, осуществляющим клиринговую деятельность, и центральным контрагентам, а также правовые основы надзора и наблюдения за центральными контрагентами (п. 1 ст. 1) ФЗ регулирует отношения, возникающие в связи с инвестированием и привлечением инвестиций с использованием инвестиционных платформ, определяет правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ, регулирует возникновение и обращение УЦП, а также выдачу и обращение ЦБ, удостоверяющих УЦП (п. 1 ст. 1) ФЗ регулирует отношения, возникающие на организованных торгах на товарном и (или) финансовом рынках, устанавливает требования к организаторам и участникам таких торгов, определяет основы государственного регулирования указанной деятельности и контроля за ее осуществлением (п. 1 ст. 1) • Выпуск ЦФА • Учет и обращение ЦФА • Отношения, возникающие при обороте цифровой валюты • Расчеты по сделкам через номинальный счет • Квал. инвесторы и номинальное держание • Осуществление клиринга • Обеспечение финансовой устойчивости центрального контрагента • Центральный контрагент • Отчетность по результатам клиринга • Управление рисками клиринговой организации и др. • Организация привлечения инвестиций особыми способами • Выпуск и обращение УЦП • Сделки с ЦФА в порядке Закона о ЦФА • Исполнение УЦП • Цифровые свидетельства • Квал. Инвесторы • Расчеты по сделкам через номинальный счет • Проведение организованных торгов • Центральный контрагент • Клиринг • Предъявляемые требования к организаторам и участникам торгов и др. Перечень регулируемых отношений ФЗ от 22.04.1996 № 39ФЗ «О рынке ЦБ…» ФЗ регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ЦБ независимо от типа эмитента, при обращении иных ЦБ в случаях, предусмотренных ФЗ, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ЦБ (ст. 1) Регулирует оборот ПФИ • Процедура эмиссии ЦБ • Обращение эмиссионных ЦБ • Информационное обеспечение рынка ЦБ • Регулирование оборота ПФИ • Брокерские отношения и др. • Квал. инвесторы и номинальное держание ФЗ от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» ФЗ устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы (НПС), регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов НПЦ, а также определяет требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в НПС (ст. 1) • Порядок оказания платежных услуг • Функционирование платежных систем • Платежный клиринговый центр • Расчетный центр
Система организованных рынков Валютный рынок Рынок эмиссионных ЦБ Долговой (денежный) рынок Финансовый рынок Товарные свопы, форварды, фьючерсы, опционы на биржевые товары Валютные форварды, фьючерсы, свопы Товарный рынок Рынок ПФИ Рынок риска Фьючерсы и опционы на ЦБ и фондовые индексы Валютнопроцентные и процентные свопы, FRA, CDS Рынок биржевых товаров Организованный рынок
Валютный рынок Рынок эмиссионных ЦБ Долговой (денежный) рынок Финансовый рынок Товарные свопы, форварды, фьючерсы, опционы на биржевые товары Валютные форварды, фьючерсы, свопы Товарный рынок Рынок ПФИ Рынок риска Фьючерсы и опционы на ЦБ и фондовые индексы Валютнопроцентные и процентные свопы, FRA, CDS Рынок биржевых товаров Организованный рынок Место ЦФА, УЦП и ЦС в системе финансового рынка ЦФА
Валютный рынок Рынок эмиссионных ЦБ Долговой (денежный) рынок Финансовый рынок Товарные свопы, форварды, фьючерсы, опционы на биржевые товары Валютные форварды, фьючерсы, свопы Товарный рынок Рынок ПФИ Рынок риска Фьючерсы и опционы на ЦБ и фондовые индексы Валютнопроцентные и процентные свопы, FRA, CDS Рынок биржевых товаров Организованный рынок Место ЦФА, УЦП и ЦС в системе финансового рынка ЦФА УЦП
Валютный рынок Рынок эмиссионных ЦБ Долговой (денежный) рынок Финансовый рынок Товарные свопы, форварды, фьючерсы, опционы на биржевые товары Валютные форварды, фьючерсы, свопы Товарный рынок Рынок ПФИ Рынок риска Фьючерсы и опционы на ЦБ и фондовые индексы Валютнопроцентные и процентные свопы, FRA, CDS Рынок биржевых товаров Организованный рынок Место ЦФА, УЦП и ЦС в системе финансового рынка ЦФА УЦП ЦС – бездокументарная неэмиссионная ценная бумага
Клиринговый центр Структура правовых взаимоотношений на организованном товарном и финансовом рынке Биржа Устав биржи Правила торговли Правила членства Правила взаиморасчетов Договор о совместной деятельности Биржи и Клирингового центра Клиринговый член 1 Клиринговый член 2 Клиринговый член 3 Договор о взаимных обязательствах и взаимной ответственности Счета КЧ 1, КЧ 2, КЧ 3 Счет Биржи Торговый член 1 Торговый член 2 Счета ТЧ 1, ТЧ 2 Договоры об обслуживании КЛ КЛ КЛ Договоры ФЗ № 7-ФЗ от 07.02.2011 «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте» ФЗ № 39-ФЗ от 22.04.1996 «О рынке ценных бумаг» ФЗ от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах»
Операторы информационной системы и обмена ЦФА Заявка на выпуск ЦФА Эмитенты Инвесторы Распределенный реестр Погашение ЦФА ЦФА / УЦП Зачисление ЦФА Оператор обмена ЦФА (ООЦФА) Обмен ЦФА Оператор информационной системы (ОИС) ЦФА / УЦП учет • выпуск ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами (п. 6 ст. 6) • ведение реестра пользователей информационной системы (п. 1 ст. 8) • ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю ЦФА (п. 4 ст. 2) • для осуществления расчетов вправе открыть номинальный счет (один или несколько) (п. 1, 3 ст. 5.1) Зачисление ЦФА Решение о выпуске ЦФА Договор купли-продажи ЦФА • обмен ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами • обеспечение заключения сделок с ЦФА путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок либо путем участия за свой счет в сделке (п. 1 ст. 10) • расчеты осуществляются без клиринга (правила обмена ЦФА должны содержать указание на то, что оператор обмена ЦФА осуществляет расчеты по сделкам путем перечисления по номинальному счету денежных средств без изменения остатка денежных средств (пп. 6 п. 2 ст. 11))
Операторы информационной системы и обмена ЦФА Заявка на выпуск ЦФА Эмитенты Инвесторы Распределенный реестр Погашение ЦФА ЦФА Зачисление ЦФА Оператор обмена ЦФА (ООЦФА) Обмен ЦФА Оператор информационной системы (ОИС) ЦФА / УЦП учет • выпуск ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами (п. 6 ст. 6) • ведение реестра пользователей информационной системы (п. 1 ст. 8) • ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю ЦФА (п. 4 ст. 2) • для осуществления расчетов вправе открыть номинальный счет (один или несколько) (п. 1, 3 ст. 5.1) Зачисление ЦФА Решение о выпуске ЦФА Договор купли-продажи ЦФА • обмен ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами • обеспечение заключения сделок с ЦФА путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок либо путем участия за свой счет в сделке (п. 1 ст. 10) • расчеты осуществляются без клиринга (правила обмена ЦФА должны содержать указание на то, что оператор обмена ЦФА осуществляет расчеты по сделкам путем перечисления по номинальному счету денежных средств без изменения остатка денежных средств (пп. 6 п. 2 ст. 11)) Оператором информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, может быть включенное в реестр операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА (далее - реестр операторов информационных систем), юридическое лицо, личным законом которого является российское право (в том числе кредитная организация, лицо, имеющее право осуществлять депозитарную деятельность, лицо, имеющее право осуществлять деятельность организатора торговли). (п.1 ст. 5 ФЗ «О ЦФА…»)
Операторы информационной системы и обмена ЦФА Заявка на выпуск ЦФА Эмитенты Инвесторы Распределенный реестр Погашение ЦФА ЦФА Зачисление ЦФА Оператор обмена ЦФА (ООЦФА) Обмен ЦФА Оператор информационной системы (ОИС) ЦФА учет • выпуск ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами (п. 6 ст. 6) • ведение реестра пользователей информационной системы (п. 1 ст. 8) • ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю ЦФА (п. 4 ст. 2) • для осуществления расчетов вправе открыть номинальный счет (один или несколько) (п. 1, 3 ст. 5.1) Зачисление ЦФА Решение о выпуске ЦФА Договор купли-продажи ЦФА • обмен ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами • сделки купли-продажи ЦФА, иные сделки с ЦФА, сделки с гибридами через Оператора Обмена, который обеспечивает заключение сделок с ЦФА путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок либо путем участия за свой счет в сделке в интересах третьих лиц (п. 1 ст. 10) • расчеты осуществляются без клиринга (правила обмена ЦФА должны содержать указание на то, что оператор обмена ЦФА осуществляет расчеты по сделкам путем перечисления по номинальному счету денежных средств без изменения остатка денежных средств (пп. 6 п. 2 ст. 11))
Операторы информационной системы и обмена ЦФА Заявка на выпуск ЦФА Эмитенты Инвесторы Распределенный реестр Погашение ЦФА ЦФА / УЦП Зачисление ЦФА Оператор обмена ЦФА (ООЦФА) Обмен ЦФА Оператор информационной системы (ОИС) ЦФА учет • выпуск ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами (п. 6 ст. 6) • ведение реестра пользователей информационной системы (п. 1 ст. 8) • ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю ЦФА (п. 4 ст. 2) • для осуществления расчетов вправе открыть номинальный счет (один или несколько) (п. 1, 3 ст. 5.1) Зачисление ЦФА Решение о выпуске ЦФА Договор купли-продажи ЦФА • обмен ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами • обеспечение заключения сделок с ЦФА путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок либо путем участия за свой счет в сделке (п. 1 ст. 10) • расчеты осуществляются без клиринга (правила обмена ЦФА должны содержать указание на то, что оператор обмена ЦФА осуществляет расчеты по сделкам путем перечисления по номинальному счету денежных средств без изменения остатка денежных средств (пп. 6 п. 2 ст. 11)) Оператором обмена ЦФА - площадка, на которых возможен оборот ЦФА, выпущенных в разных информационных системах. Кредитные организации, организаторы торговли, а также иные юридические лица, соответствующие требованиям ФЗ «О ЦФА…» и принимаемых в соответствии с ним нормативных актов Банка России, которые включены Банком России на основании их ходатайства в установленном им порядке в реестр операторов обмена ЦФА (п. 2 ст. 10 ФЗ «О ЦФА…»)
Операторы информационной системы и обмена ЦФА Заявка на выпуск ЦФА Эмитенты Инвесторы Распределенный реестр Погашение ЦФА ЦФА Зачисление ЦФА Оператор обмена ЦФА (ООЦФА) Обмен ЦФА Оператор информационной системы (ОИС) ЦФА учет • выпуск ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами (п. 6 ст. 6) • ведение реестра пользователей информационной системы (п. 1 ст. 8) • ЦФА могут быть зачислены номинальному держателю ЦФА (п. 4 ст. 2) • для осуществления расчетов вправе открыть номинальный счет (один или несколько) (п. 1, 3 ст. 5.1) Зачисление ЦФА Решение о выпуске ЦФА Договор купли-продажи ЦФА • обмен ЦФА • признание лиц квалифицированными инвесторами • обеспечение заключения сделок с ЦФА путем сбора и сопоставления разнонаправленных заявок либо путем участия за свой счет в сделке (п. 1 ст. 10) • расчеты осуществляются без клиринга (правила обмена ЦФА должны содержать указание на то, что оператор обмена ЦФА осуществляет расчеты по сделкам путем перечисления по номинальному счету денежных средств без изменения остатка денежных средств (пп. 6 п. 2 ст. 11))
Операторы инвестиционной платформы ФЗ от 02.08.2019 № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ…» Оператор инвестиционной платформы - хозяйственное общество, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляющее деятельность по организации привлечения инвестиций и включенное Банком России в реестр операторов инвестиционных платформ (п. 7 ст. 2 ФЗ «О привлечении инвестиций…») Сделки с УЦП, включая обмен УЦП одного вида на УЦП другого вида, а также сделки купли-продажи УЦП Оператор инвестиционной платформы вправе совмещать свою деятельность с деятельностью операторов обмена ЦФА (пп. 8 п. 2 ст. 10 ФЗ «О привлечении инвестиций…») • вправе осуществлять деятельность по организации привлечения инвестиций (п. 1 ст. 4) путем предоставления займов, приобретения эмиссионных ЦБ, УЦП, ЦФА (ст. 5) • обеспечивает всем участникам инвестиционной платформы техническую возможность приобретать УЦП (п. 8 ст. 8) • вправе совмещать свою деятельность с клиринговой деятельностью, за исключением деятельности клиринговой организации, которой присвоен статус центрального контрагента (пп. 2 п. 2 ст. 10) • на платформе могут также приобретаться и отчуждаться ЦФА и ЦФА, включающие УЦП и ЦФА (п. 13 ст. 8) • сделки с УЦП могут осуществляться в том числе через оператора обмена ЦФА (п. 14 ст. 8) УЦП/Гибриды Банк России Оператор ИП Лицо, привлекающее инвестиции Представляет доступ к инвестиционной платформе Отчеты об осуществлении деятельности по организации привлечения инвестиций
Смарт-контракты как часть ЦФА (документальное подтверждение сделок) Исполнение смарт-контрактов происходит автоматически с использованием технологии распределенных реестров, что дает дополнительные возможности для сокращения затрат участников отношений, возникающих при заключении и исполнении сделки Правила выполнения смарт-контрактов не могут быть изменены после согласования со всеми участниками Исполнение условий контрактов часто зависит от информации, находящейся в сторонних информационных системах. Для получения данных из внешних источников и использования их внутри системы на основе распре деленных реестров используются специализированные сервисы – оракулы Среда запуска и поддержки исполнения предоставляет надежный механизм верификации, обеспечивающий прозрачность с точки зрения подтверждения корректности и подлинности учета операций Смарт-контракты становятся весьма популярными и создаются с использованием функций, которые позволяют отменять транзакции или неправомерное получение средств, а также применять механизмы разрешения споров. Смарт-контракты могут заменить традиционные контракты в ситуациях, когда может быть достигнута определенность в результате. Проверка смартконтракта реагирует на бинарные ситуации (да или нет), но не на ситуации, которые открыты для интерпретации или по которым может быть вынесено решение на основе ретроспективных событий… Михаил Куприянов Адвокат и Юридический консультант Мальта Консолидированная позиция юридического сообщества Неочевидно, как выгрузить/получить из смарт-контракта информацию о дате получения доходов/понесения расходов и иных элементах, необходимых для учета и налогообложения Смарт-контракты фактически являются автоматически исполняемой цифровой формой договора
Реализация цифровых финансовых активов не облагается НДС (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ) Налог на прибыль НДФЛ В соответствии с ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ операции по продаже физлицам цифровых финансовых активов (ЦФА), базовым активом которых являются драгметаллы, освобождены от НДС Налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов от операций с ЦФА по ст. 226.2 НК РФ (п. 7 ст. 214.11 НК РФ) Налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном ст. 282.2 НК РФ и ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы (п. 1 ст. 282.2 НК РФ) Устанавливаются отдельные налоговые ставки по налогу на прибыль по доходам обладателей ЦФА, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА (п. 4.5 ст. 284 НК РФ): •13% по доходам, полученным российскими организациями; •15% по доходам, полученным иностранными организациями В соответствии с п. 2 ст. 214.11 НК РФ рыночной стоимостью ЦФА и УЦП признается фактическая цена, примененная в сделке с ЦФА и УЦП. Если фактическая цена не может быть определена, то применяется либо цена таких же ЦФА и УЦП в другой сделке, либо средневзвешенная цена ЦФА и УЦП (если сделок с такими ЦФА и ЦП несколько). Если и таким способом цену определить не удалось, то принимается цена, определенная оператором при выпуске ЦФА и УЦП Налоговыми агентами по операциям с ЦФА и ЦА признаются: операторы; налогоплательщики – юридические лица и ИП, осуществляющие выплаты по операциям с ЦФА и ЦП; номинальные держатели ЦФА и ЦП, осуществляющие выплаты по таким ЦФА и ЦП (п. 2 ст. 226.2 НК РФ) Налоговый режим ЦФА НДС Налоговой базой по операциям с ЦФА и цифровыми правами признается финансовый результат по совокупности таких операций (п. 8 ст. 210, п. 6 ст. 214.11 НК РФ)
Офис в Москве Пресненская набережная, 12, Башня Федерация Запад, 43 этаж, Москва, Россия, 123112 Тел.: +7 (495) 653-83-00 o2consult.com info@o2consult.com Bellerivestrasse 3, 8008, Zurich, Switzerland Тел.: + 41 (0) 79 17-28-219 o2consult.com info@o2consult.com Arch. Makariou III 67 & 2B Orfeos Street, 2nd Floor, Office 203, 1070 Nicosia, Cyprus o2consult.com info@o2consult.com Офис в Цюрихе Офис на Кипре Офис в ОАЭ Dubai Silicon Oasis, DDP, Building A2, Dubai, UAE o2consult.com info@oxygenconsulting.ae Офис в Казахстане 17 Saryarka Avenue, 010000, Saryarka District, Nur-Sultan, Republic of Kazakhstan o2consult.com info@oxygenconsulting.kz © O2 Consulting 2023 ® O2 Consulting является товарным знаком, зарегистрированным по законодательству РФ. Все права защищены.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjcxODE=